慧邦资讯_高新技术企业认定_高新技术企业认定的条件

慧邦国际信息技术（北京）股份有限公司由10年以上从业经验的专家团队，专注于广大中小企业所需的“高新技术企业认定、高新技术企业复审、高新技术企业运行维护风险防范、企业高新收入专项审计、企业研发投入专项审计、研发费用加计扣除、软件著作权申请、发明专利申请、实用新型专利申请、高新技术企业专业人才定制”等一体的集成服务商，至今以服务1600多家高新企业，帮助客户获得国家扶持资金8000多万元！

近日，（以下简称：119号文)，文件了落实10月21日常务会议有关精神，对研发费用加计扣除的一些具体细节做出了明确规定。

其中，对于委托研发项目的加计扣除政策与原国税发〔2008〕116号文（以下简称：116号文）变化较大，慧邦试就此作解读一二：

变化1：委托研发扣除比例变化

119号文规定：企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。

而此前，116号文并无此规定。

我们可以看到，这个80%并非是空穴来风，在《高新技术企业认定管理工作指引 》中就有：“认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80%计入研发费用总额。”的规定。在这一点的处理上，119号文的处理与高新技术企业认定的研发费用归口趋于一致。

变化2：“独立交易原则”扩围运用？

119号文规定：委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

而此前116号文本身并无相关规定。针对此类情况无非是依据《特别纳税调整实施办法[试行]》（国税发[2009]2号）以及征管法等文件进行调整。

无论09年2号文还是征管法对于“独立交易原则”的运用，都是以企业与其关联方之间的业务往来（简称关联交易）为前提的。而本次119号文对此的描述并未言及必须以“关联交易”为前提。这可能意味着，在加计扣除新政下，即使交易双方不具有关联关系，但其业务往来如果不遵循公平成交价格和营业常规也无法享受加计扣除。

变化3：非关联委托研发不再要求提供支出明细

119号文规定：委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

而此前116号文规定：对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。

116号文之所规定必须取得受托方的清单，无非是因为在委托研发的情况下，费用的归集方是受托方，但加计扣除方是委托方，如果没有支出清单，对于研发费用支出的真实性、准确性判断难度较大。但在实际工作中，由于费用支出明细可能涉及到受托方的一些敏感信息，其主观上并不愿意提供。因此，如果相互之间没有关联关系，委托方获取费用支出明细的难度很大。本次119号文只要求存在关联关系的委托研发项目提供，将在一定程度上解决这一尴尬局面。

值得注意的是：对于未提供支出明细的后果，116号文明确表示不得实行加计扣除；而本次119号文并未言及。在此，高新技术企业认定的条件，笔者建议相关部门应尽快对此进行解释明确，否则容易造成后期的税企争议。

变化4：委托境外的研发活动不得加计

本次119号文件规定：企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

而此前，116号文并未对此限制。

慧邦认为：这条规定从法理分析上并无意义，可以纯粹地理解为国家为了鼓励企业多购买境内企业、科研院所及个人等的研发服务而做出的政策引导。这也提醒企业（特别是已经与境外机构和个人达成委托研发合作的）——由于119号文自2016年1月1日才开始执行，还存在规划的空间:为保障自身的利益，应尽量督促境外合作单位或个人来华设置机构或根据经营需要和税收成本考量决定是否需要调整合作方

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近年来，国家对于高新技术企业的扶持力度不断加大，税收优惠政策的更新速度随之加快。然而，从稽查视角看，不少高新技术企业的研发费用列支并不合规，高新技术企业认定中财务指标认知，有些甚至明显违反税收法规。作为稽查人员，本文作者提醒高新技术企业对此高度重视，避免踩到“雷区”。

　　新产品研发费用加计扣除是高新技术企业享受的较常见的税收优惠，也是税务机关在开展税务检查时关注的重点，是一个不大不小的“雷区”。北京市国家税务局稽查局在对某高新技术企业M公司检查中发现，该企业在检查所属期内虽有科研成果，但是人工费用、折旧费用和其他相关费用列支明显违规，存在很高的税务风险。

　　人工费用：大量虚列要不得

　　检查人员发现，M公司研发费用中“在职人员费用”一项填列的数额不小，十几人的项目组，列支了数百万元的人工费用。检查人员立刻调取了其项目组的成员名单，同时要求企业提供了检查所属期公司员工的花名册，还查看了当中部分人员的工作合同。果不其然，其中不乏公司部门领导和销售部门采购人员。这些人在项目研发中无疑只是起辅助作用的，并不是直接参与研发活动的核心技术人员。尤其是部门领导，其薪水明显高于普通研发人员。如此多不直接参与研发的人员工资充斥其中，自然就形成了一笔巨大的人工费用。

　　根据《税务总局关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号，以下简称119号文件）规定，高新技术企业认定，直接从事研发活动人员的工资、薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险和住房，外聘研发人员的劳务费用准予加计扣除。显然，该文件的规定十分清楚，必须是“直接从事研发活动的人员”。其实，这也是很多企业容易犯糊涂的地方。

　　在查看人工费用中项目明细时，检查人员又发现了第二个问题：人工费用名目繁多。除了基本的工资和“五险一金”之外，还有诸如“高温补贴”和“交通补助”等费用，虽然金额不大，但还是引起了检查人员的注意。根据119号文件规定，人工费用中可以加计扣除的项目包括：工资、薪金、“五险一金”以及外聘研发人员的劳务费用。请注意，这里的规定是正列举，并不包含其他费用。也就是说，只要不在规定范围内的一律不得加计扣除。该企业所列的各种津贴补助均不在可以加计扣除的范围之内，检查人员将这些费用作了统计汇总，向M公司给出了纳税调整的处理建议。

　　折旧费用：违规操作风险高

　　在人工费用检查完毕后，另一项内容引起了检查人员的关注，那就是专门用于研发活动的有关折旧费、租赁费和运行维护费。

　　检查人员调取了M公司关于折旧费的明细账及记账凭证，发现企业存在不少“固定资产清理”直接结转折旧费的账务处理记录。检查人员立刻联想到，《税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）的规定——所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器和设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。根据《税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的公告》（税务总局公告2015年第68号）之规定，该项优惠可以和加计扣除叠加享受。企业很有可能是想享受这个非常实惠的“套餐”。

　　通过约谈M公司财务部门和相关部门人员，检查人员了解到，该企业财务人员在得知可以叠加享受加计扣除优惠后，国家高新技术企业认定标准，将研发项目使用过的总价值不超过100万元的设备都作了一次性列支扣除的账务处理，通过“固定资产清理”科目将设备全部残值结转入当期研发费中申报加计扣除。然而，通过检查，当中不少设备存在两个关键问题：一是2014年之前购进，二是除了供该项目使用之外，还用做企业其他的科研活动。这两个问题直接导致这些设备不符合文件规定的享受优惠的先决条件，仅这一项就涉及金额100余万元。

　　其他费用：享受优惠看期限

　　差旅费、会议费这些费用是很多企业的涉税风险高发区。在此次检查中，M公司也未能幸免。在研发费用归集明细中，检查人员发现其他相关费用项下有多笔此类费用的列支，涉及金额约十几万元。

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